Якщо підприємство збирається продати свій основний засіб (ОЗ), то цю операцію слід не тільки вірно оподаткувати, а і правильно відобразити у бухгалтерському обліку. Про те як це зробити поговоримо нижче
Правила бухобліку
Щоб продати ОЗ підприємство має його перевести до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, тобто на субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» (п. 1 розд. II НП(С)БО 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність”).
Для цього слід виконати дві операції:
— списати суму нарахованої амортизації: Дт 131 — Кт 10;
— перенести залишкову вартість ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу: Дт 286 — Кт 10.
На ОЗ переведений на Дт 286 амортизації не нараховується, з місяця, наступного за місяцем його перевезення (п. 6 розд. ІІ НП(С)БО 27).
Операцію з продажу ОЗ відображаєте стандартно. Тобто в момент передачі ОЗ покупцю:
— нараховуєте дохід і ПДВ: Дт 36, 377 Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», Дт 712 Кт 641;
— списуєте вартість ОЗ на витрати: Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» Кт 286.
Продаж ОЗ і ПДВ-обліку
При продажу ОЗ доведеться нарахувати ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче мінбази.
При реалізації ОЗ мінбазою є балансова (залишкова) вартість ОЗ за даними бухобліку, що склалася на початок місяця продажу (п. 188.1 ПКУ)..
Тому якщо договірна вартість:
1) більша мінбази (балансової вартості ОЗ на початок місяця продажу), то для нарахування складаєте одну ПН. У ній ПДВ нараховуєте виходячи з договірної вартості.
2) менша мінбази, то для нарахування ПДВ потрібно скласти дві ПН:
— одну — на суму, розраховану виходячи з договірної вартості.
— іншу – на суму перевищення мінбази над договірною ціною.
Продаж ОЗ і ЄП групи 3
Порядок визначення суми з якої слід сплатити ЄП залежить від строку використання ОЗ до продажу. Так якщо ОЗ використовували до продажу (п. 292.2 ПКУ):
— менше 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, то у ЄП-дохід потрапляє уся сума коштів, отриманих від продажу такого ОЗ;
— більше 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, то у ЄП-дохід, потрапляє лише різниця між сумою виручки від продажу, і залишковою вартістю ОЗ, що склалася на день продажу.
Продаж ОЗ і ЄП групи 4
Доходи від продажу ОЗ потраплять у загальний дохід (ряд. 2) при розрахунку сільгооспчастки.
Але якщо ОЗ використовувався понад 24 місяці (2 років) до місяця продажу певна його частина, а може і весь буде виключено із загального доходу через ряд. 3.4 Розрахунку сільгоспчастки, форма якого затверджена наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 № 772.
Так якщо ціна продажу ОЗ (без ПДВ):
— більша залишкової вартості, то виключаємо із загального доходу лише залишкову вартість ОЗ. У загальному доході лишиться прибуток від реалізації ОЗ;
— менша залишкової вартості чи дорівнює їй, то виключаємо із загального доходу розмір договірної вартості ОЗ, тобто весь дохід.
Продаж ОЗ і податок на прибуток
Якщо продає ОЗ підприємство-малодохідник, яке відмовилося від податкових різниць, то у нього ця операція буде відображена за правлами бухобліку. А от коли продає ОЗ високодохілник чи малодохілник-доброволець, то доведеться застосовувати реалізаційні податкові різниці із п. 138.1 та 138.2 ПКУ.
