Багато аграріїв за допомогою своєї техніки надають іншим особам різного роду сільськогосподарські послуги (послуги з оранки, дискування, посіву, збирання врожаю тощо). При цьому у них виникає ціла низка запитань. Відповіді на деякі з них надамо далі.
Який потрібно мати вид діяльності?
Щоб надавати іншим особам сільгосппослуги (з оранки, сівби, збирання врожаю тощо), потрібно серед своїх видів діяльності мати відповідний код КВЕД 01.61 «Допоміжна діяльність у рослинництві».
Кому можна надавати сільгосппослуги?
Все залежить від того, на якій системі оподаткування перебуває аграрій, який вирішив надавати сільгосппослуги.
Якщо це ФОП — платник ЄП групи 2, то він має право надавати такі послуги тільки фізособам та іншим платникам ЄП (як ФОП, так і юрособам).
Якщо ж такий ФОП надасть такі послуги загальносистемнику (як ФОП, так і юрособі), то він порушить правила перебування на ЄП (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ) і має покинути ЄП.
А от ФОП — платники ЄП групи 4 такі послуги надавати не можуть. Адже вони згідно із п.п. «б» п.п. 4 п. 291.4 ПКУ мають право здійснювати виключно вирощування сільгосппродукції. Надання послуги іншим особам під поняття вирощування сільгосппродукції не потрапляє.
Інші аграрії, у тому числі платники ЄП групи 3 та юрособи — платники ЄП групи 4, мають право надавати такі послуги будь-яким особам. Для них ПКУ обмежень із цього приводу не встановлює.
Чи відбувається реалізація пального?
Якщо аграрій надає сільгосппослуги своєю технікою (не має значення, чи вона власна, чи орендована), то використання власного пального для роботи такої техніки не є реалізацією пального для цілей сплати акцизного податку.
Адже згідно з п.п. 14.1.212 ПКУ реалізацією пального є будь-яка операція з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального.
А у випадку надання послуг із використанням власного пального такої передачі не відбувається.
Інша ситуація — коли замовник вирішить заправити паливом виконавця сільгосппослуг. У цьому випадку відбувається реалізація пального, яка зобов’язує саме замовника зареєструватися платником акцизного податку з пального.
Чи допускається взаємозалік?
\Якщо аграрій надає сільгосппослуги своїм орендодавцям, то часто він хоче зарахувати вартість таких послуг у рахунок орендної плати, нарахованої таким орендодавцям. Цей варіант допустимий тільки для платників ЄП групи 4 і загальносистемників (як ФОП, так і юросіб).
На жаль, для ФОП — платників ЄП групи 2, а також для юросіб і ФОП — платників ЄП групи 3 такий варіант розрахунків недоступний.
Адже їм п. 291.6 ПКУ забороняє проводити негрошові розрахунки, які якраз і мають місце у цьому випадку.
На що звернути увагу платнику ЄП групи 4
Такі платники мають пам’ятати, що
дохід від надання сільгосппослуг потрапляє лише до загального доходу (ряд. 2) при розрахунку сільгоспчастки і не визнається сільгоспдоходом.
А тому він зменшує розмір сільгоспчастки такої особи.
Тому платникам ЄП групи 4, які надають такі послуги, слід контролювати розмір цього доходу, щоб за результатами року втримати сільгоспчастку на рівні не менше 75 %
