Орендарі сільгоспугідь всіляко намагаються зацікавити фізосіб-орендодавців передавати їм свої землі в оренду або продовжувати саме з ними дію договорів оренди, які скоро закінчуються. Найчастіше таке стимулювання виливається у надання певних мотиваційних, або підйомних виплат. Про оформлення їх надання та оподаткування і поговоримо далі.
Варіанти надання підйомних
Найчастіше на практиці зустрічаються три види надання мотиваційних/підйомних виплат при укладанні чи продовженні дії договорів оренди:
— збільшення орендної плати за перший рік оренди;
— надання нецільової благодійної допомоги;
— грошовий подарунок.
Кожен вид надання підйомних має свої нюанси в оподаткуванні. Розглянемо їх далі.
Підйомні — підвищена орендна плата
Щоб виплатити підйомні у вигляді збільшеного розміру орендної плати тільки за один рік оренди землі (наприклад, за перший), слід просто вказати про таке збільшення у договорі оренди чи додатковій угоді.
Після цього оподатковуєте і відображаєте в обліку виплату такої збільшеної суми орендної плати так само, як і звичайну орендну плату, виплачену наперед.
Тобто:
1) з усієї нарахованої суми орендної плати утримуєте ПДФО (18 %) і ВЗ (5 %). ЄСВ ця сума не оподатковується;
2) у додатку 4ДФ до Об’єднаної звітності таку виплату показуєте з ознакою доходу:
• «106» — при оренді земельної частки (паю);
• «195» — при оренді земельної ділянки сільгосппризначення;
3) оскільки підйомні виплачуються в момент укладення договору оренди чи його продовження, у бухобліку цю суму слід вважати авансовою оплатою орендної плати. Тому спочатку її відносять до складу витрат майбутніх періодів (Дт 39 Кт 685), а потім щомісяця списують до витрат на виробництво (Дт 23 Кт 39);
4) утримані суми ПДФО і ВЗ з такого виду підйомних включають у виконання МПЗ.
Підйомні — нецільова допомога
Щоб надати підйомні як нецільову благодійну допомогу, орендодавець має подати орендарю заяву з проханням надати певну суму у вигляді нецільової благодійної допомоги на необхідні йому цілі (наприклад, у зв’язку із сімейними обставинами). На підставі заяви видається наказ керівника підприємства про надання допомоги, після чого здійснюється виплата.
Надання такої допомоги є доходом фізособи-орендодавця. Але відповідно до п.п. 170.7.3 ПКУ
її не оподатковують ПДФО і ВЗ, якщо сукупний розмір допомоги, наданої фізособі протягом року, не перевищує граничної межі, визначеної згідно з абз. першим п.п. 169.4.1 ПКУ.
У 2026 році цей розмір становить 4660,00 грн (3328,00 грн × 1,4, округлено до найближчих 10 грн).
Тільки сума перевищення цієї межі оподатковують ПДФО (18 %) і ВЗ (5 %). ЄСВ на таку допомогу не нараховується, навіть якщо орендар є працівником підприємства.
Виплату такої допомоги слід відобразити у додатку 4ДФ до Об’єднаної звітності з ознакою доходу «169». Причому не має значення, чи виплачується лише неоподатковувана допомога, чи також оподатковувана.
Якщо орендодавець не є працівником орендаря, то, на жаль, включити утримані ПДФО і ВЗ з такої допомоги до виконання МПЗ навряд чи вдасться. Адже відсутній зв’язок таких податків з орендою сільгоспугідь.
У бухобліку суму виплачених підйомних у вигляді нецільової допомоги визнають витратами періоду, а саме іншими операційними витратами (Дт 949 Кт 685).
Підйомні — подарунок
Якщо підйомні надаються у вигляді грошового подарунка, то для їх виплати достатньо наказу керівника підприємства.
Уся сума таких підйомних є доходом фізособи, і з неї утримують ПДФО і ВЗ.
ЄСВ нараховувати не потрібно, навіть якщо орендодавець є працівником підприємства.
У додатку 4ДФ таку виплату слід відобразити з ознакою доходу «126», хоча дехто відображає і із ознакою «127»
Також навряд чи вдасться віднести ПДФО і ВЗ, утримані з такої виплати, до виконання МПЗ, якщо орендодавець не є працівником підприємства. Причина та сама — відсутній зв’язок таких податків з орендою сільгоспугідь.
У бухобліку суму такого подарунка також відносять до інших операційних витрат (Дт 949 Кт 685).
